2.2. Типы акцизных налогов на табак

2.2. Типы акцизных налогов на табак

В конце 2001 года в украинских средствах массовой информации прошла дискуссия о типах акцизных налогов на табак в Украине. Некоторые производители (Бритиш Америкен Тобакко и ассоциация СОВАТ) предложили изменить акцизные налоги со специфических на комбинацию специфического и стоимостного налогов. Другие производители (главным образом, Филип Моррис) защищали существующую налоговую систему специфических налогов.

Специфический и стоимостный налоги – это два главных типа акцизных налогов.

	Специфические налоги накладываются на количество произведенного или потребляемого изделия, это фиксированная сумма на пачку, на 1000 сигарет, на 1000 грамм табака и т.д.
	Стоимостные (адвалорные) налоги – это процент от стоимости табачных изделий, на основании цен или стоимости производителей или импортеров.

Специфический и стоимостный налоги оказывают различное воздействие на цены, прибыль, доходы бюджета, качество и разнообразие изделий, систему сбора налогов. Относительные достоинства каждого налога частично зависят от того, с чьей точки зрения оценивается их воздействие.

Производители табачных изделий заботятся о своей прибыли и доле на рынке. Поэтому те производители, которые производят, главным образом, дешевые сигареты (фабрики без иностранных инвестиций и БАТ-Прилуки), предпочли бы стоимостные налоги. Те производители, которые производят дорогие сигареты (Филип Моррис Украина), предпочли бы специфические налоги.

Правительство заботят поступления от налогов, простота их сбора, эффективная система сбора налогов, а также благосостояние потребителей.

При выборе между двумя типами налогов правительство должно принять во внимание следующие проблемы:

	Если инфляция высока, специфические налоги должны автоматически корректироваться в соответствии с индексом потребительских цен (ИПЦ), чтобы повышаться теми же темпами, что и инфляция. Очень важно, чтобы эта корректировка осуществлялась в административном порядке и не требовала каждый раз решения исполнительного или законодательного органа.
	Специфические налоги легче собирать, так как легче определить физическое количество, чем стоимость облагаемого налогом изделия.
	При изменении ставок налога производители реагируют по-разному при различных системах налогов. Когда повышаются или падают ставки специфического налога, производители обычно увеличивают или уменьшают цену для потребителя на соответственно большую или меньшую величину, чем изменение налога. Таким образом, бремя изменения налогов перекладывается на потребителя. При стоимостных налогах, когда сумма уплаченного налога автоматически включается в цену изделия, у производителя меньше стимулов поднять цену для потребителя. Короче говоря, повышение ставок специфических налогов с большей вероятностью увеличивает потребительские цены, чем повышение ставок стоимостных налогов.
	Если стоимостные налоги выражаются в виде процента от цены изготовителя, изготовитель может продавать сигареты приближенной торговой компании по искусственно заниженной цене, чтобы уменьшить облагаемую налогом сумму.
	Налог, основанный на цене, (стоимостный) сложно контролировать, если рыночные цены подакцизных товаров не установились или недооцениваются. Это может привести к существенным потерям налоговых доходов.

Можно использовать преимущества обеих систем, комбинируя специфический налог на табачные изделия со стоимостным. Например, в каждом государстве Европейского Союза (ЕС), акцизный налог на сигареты состоит из двух частей: специфической и стоимостной (Таблица 2.1.2).

С точки зрения здравоохранения, главная цель налога состоит в том, чтобы препятствовать потреблению сигарет. Специфический налог поддерживает цену самых дешевых сигарет на довольно высоком уровне, что препятствует курению людей с низким доходом. Однако из-за инфляции воздействие налога на цену с течением времени уменьшается. Например, налог на сигареты с фильтром в Украине стабилен в течение последних 2 лет, и за этот период их цена (пересчитанная с учетом инфляции) уменьшилась более чем на 25%. Такое уменьшение реальных цен может вызвать увеличение потребления сигарет.

Мы также должны принять во внимание, какая категория потребителей наиболее чувствительна к изменению цен, потому что специфический налог оказывает большее воздействие на потребителей дешевых сигарет, а стоимостный - на потребителей дорогих. Согласно результатам национального опроса (см. Раздел 3), нет существенной разницы между курильщиками сигарет разных ценовых категорий в их намерении уменьшать потребление или бросить курить, если цена сигарет возрастет. Поэтому увеличение налога в результате комбинации специфических и стоимостных налогов, с точки зрения здравоохранения, могла бы быть лучшим вариантом.

«Гибридный» Налог

Можно избежать эрозии специфических налоговых ставок из-за инфляции и занижения цены при стоимостной системе. Это достигается с помощью так называемой гибридной формы сбора акцизных налогов, которая использует особенности и стоимостного, и специфического налогообложения.

Гибридный налог часто еще называют «стоимостным налогом при административно устанавливаемой цене для исчисления ставки акциза». Ставка акцизного налога определяется в стоимостном виде как фиксированный процент от облагаемой налогом цены за единицу продукции. Налоговые органы периодически выпускают список официальных цен, согласно которым рассчитывается налог путем умножения стоимостной ставки на официально установленную цену.

Преимущества Гибридного Налога

	· Производство и нереализованные запасы проверяются и учитываются с помощью акцизных марок.
	· Для сбора налогов используются те же самые административные процедуры и персонал, что и для специфических налогов.
	· Проблема потери налоговых доходов из-за занижения цены при стоимостной системе решается, так как правительство определяет значение цены для исчисления налога.
	· Стабильность реальных доходов и ставок налога поддерживаются за счет частого пересмотра официального перечня цен. Это снижает стимулы для накопления или перепроизводства налогооблагаемых товаров.
	· Пересмотры официального перечня цен происходят без законодательных процедур, как это требуется в случае специфических налогов.
	· Сбор налогов при гибридной системе происходит более эффективно, чем при стоимостной системе. Кроме того, исчезает проблема эрозии налоговых доходов, которая имеет место при использовании специфических ставок.

Недостатки Гибридного Налога

	· Работники налоговой администрации должны знать текущие цены подакцизных товаров, чтобы официальная налоговая цена была тесно связана с текущими рыночными ценами. Иначе цена для исчисления налогов может быть завышенной или заниженной.
	· пересмотр, публикация и рассылка новых перечней цен (в зависимости от уровня инфляции и частоты пересмотра) могут быть связаны с затратами.
	· если пересмотры перечня или изменения официальных цен для исчисления налогов делаются нерегулярно или с большими интервалами, то создается стимул как для потребителей, так и для производителей делать запасы, чтобы уменьшить их затраты на уплату налогов.
	· Табачная индустрия также будет пробовать использовать все средства, чтобы повлиять на решение налоговых органов и поддерживать официальную цену для исчисления налогов на меньшем уровне, чем оптимальная цена с точки зрения доходов правительства и интересов здравоохранения.

Исходя из вышеизложенного, в настоящее время в Украине наилучшим вариантом может быть комбинация специфического и гибридного налогов. Поскольку нынешняя ставка специфического налога довольно низка, с точки зрения доходов бюджета, (см. ниже) рекомендуется не уменьшать специфический налог, а дополнить его гибридным налогом. Приняв во внимание, что часть акцизного налога на легальном рынке в течение 2000-2001 годов (см. таблицу 1.4) составляла приблизительно 12,5%, добавление 15% гибридного налога к оптовой цене будет означать приблизительно увеличение текущей ставки специфического налога на 100%. Варианты повышения ставки акцизного налога обсуждаются ниже.

2.3. Влияние повышения акцизного налога на потребление, доходы бюджета и контрабанду

Оглавление отчета

"Информационный Центр по Проблемам Алкоголя и Наркотиков"
email: adic@adic.org.ua
url: http://www.adic.org.ua/